荆州市行业“诚信文化建设”征文获奖作品
加快我市注册会计师行业发展的若干思考
荆州市财政局工会主任 宋 刚
注册会计师行业是运用专业特长，对企事业单位会计信息进行鉴证，并提供审计，审价，会计、税务、管理咨询等高端专业服务的中介行业，是经济工作的基础和社会审计监督的重要力量，是高端服务业不可或缺的重要组成部分。
我市注册会计师行业经过二十多年的发展，从无到有，从小到大，不断成长壮大。在国家法律法规的规范下，得到了较快发展，并为我市的改革开放、经济发展、国有企业转制起到了积极的作用，特别是1999年会计师事务所脱钩改制后，取得了长足的进步。在提高我市经济信息质量、引导资源合理配置、优化企业内部治理结构、维护市场经济秩序和社会公众利益等方面发挥着重要作用。
但是，由于我市注册会计师行业整体规模较小、服务品种较单一、服务价格偏低，与我市经济社会发展水平、社会发展的要求还有较大差距。目前，我市注册会计师行业发展中存在着不少的矛盾和问题，有的甚至制约着行业的健康发展，归纳起来主要有以下几个问题：
一、数量多规模小，业务收入蒌缩
截止2012年12月31日，按照属地管理原则，我市共有会计师事务所18家，从业人员共有280人，其中注册会计师155人，2012年度业务总收入3014万元，不及省内一家大所业务收入额的三分之一，每所注师平均8.6人数,每所平均业务收入仅为167.4万元，人均业务额仅为10.78万元。
二、市场准入门槛降低，虚假报告大量存在
2002年《会计师事务所审批办法》出台后，会计师事务所的市场准入门槛降低，大量小型会计师事务所涌现。市场准入门槛降低，是近年来注册会计师行业管理最簿弱的环节，也是中小型会计师事务所管理面临的最大问题，而且部分小型所为非专业人士所控制，如：担保公司专门开设会计师事务所为高利贷款提供便利；为银行贷款提供虚假的资信证明等等不良现象，是管理部门重书面、轻调查，重程序、轻实体，重形式、轻实质的必然结果，应当引起主管部门的高度重视，应有具体的措施，已到了非改不可的地步。
三、市场竞争不规范，低价竞争屡禁不止
随着会计师事务所的脱钩改制，相互之间的竞争日趋激烈。一方面，由于会计市场由原来的卖方市场变成了买方市场，造成坚持原则的注册会计师和会计师事务所，往往被委托单位“炒鱿鱼”，规范化运作的事务所面临业务逐步萎缩，另一方面少数内控质量制度不健全的事务所，不讲执业道德和执业质量的注册会计师不惜手段，恶意压价，争夺业务，造成整个会计市场面临不断恶化的困境。行业“回扣”商业贿赂现象盛行，以所谓的合作，进行“回扣”分成，尤其是担保公司、代理公司、事务公司商业贿赂，形成“规模化”、“规范化”操作，形成非法垄断。“回扣”比例越来越高，验资业务甚至高达40%；且形式多样化，手段隐蔽。
《国务院办公厅转发财政部关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》（以下简称国办发56号文件）提出了我国注册会计师行业的发展思路，也为加快我市注册会计师行业发展指明了方向。加快发展注册会计师行业，是建立和完善社会主义市场经济体制的必然要求，是应对国际金融危机、促进经济平稳较快发展的迫切需要。结合我市注册会计师行业实际情况，笔者认为应着力做好以下工作。
一、明确我市注册会计师行业发展的思路和目标
以“三个代表”和科学发展观为指导，认真落实国办发56号文件，结合我市困扰行业发展的各种问题，深化改革，大胆创新，从机制体制上改善注册会计师的执业环境。根据我市会计师事务所的规模现状，稳步扩大中型会计师事务所数量，不断提高中型会计师事务所专业服务能力和内部管理水平；支持会计师事务所优势互补、联合重组，鼓励信誉良好、成长快速的小型会计师事务所重组联合，成为中型会计师事务所或其分所，提高为市场服务的能力和水平，使其能够为我市大中型企事业单位、大型建设项目提供会计审计和相关服务，为广大投资者和社会公众进行投资决策提供技术支持。
突出服务特色，重在做精做专。在规范管理运作、严格质量控制的基础上，创新发展模式、服务方式和技术手段，不断挖掘市场需求，深化专项领域服务，使小型会计师事务所成为面向小规模企事业单位和广大农村提供优质服务的主体力量。支持会计师事务所扩大代理记账、税务代理、外包业务、IT支持、个人理财、社区事业等咨询服务领域，积极承办社会主义新农村建设中“村账乡管”代理记账业务。
二、进一步拓展注册会计师执业领域
根据《中华人民共和国公司法》“公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计”的规定，发挥注册会计师社会审计监督作用，提高我市市场监督的效率和水平。逐步将各类医疗卫生机构、学校、基金会等非营利组织的财务报表纳入注册会计师审计范围，提高对这类机构监管的透明度；政府下属事业单位财务报表及其内部控制要纳入会计师事务所审计范围；将建设工程竣工决算的审计业务依法按程序列入日程；企事业单位的会计审计、工程审价等专业服务，要优先选择会计师事务所；政府有关部门在办理工商年检、税务汇算清缴、产权登记时，必须使用经注册会计师审计的财务报告。
同时，进一步加大政府相关部门对会计师事务所的购买力度，除必须由政府审计外，探索将现行的可以实行社会化服务的政府审计业务委托给会计师事务所承担。支持会计师事务所积极拓展企事业单位内部控制、管理咨询、并购重组、资信调查、专项审计、业绩评价、司法鉴定、投资决策等多元化专业服务。促进会计师事务所的审计范围逐步向管理咨询等高附加值的业务转变，使注册会计师行业真正成为知识密集型的高端现代服务业。
三、全面提升注册会计师行业整体素质
根据有关法律法规规定，严格会计师事务所和注册会计师的准入制度。加强行政监管和行业自律，严惩出具虚假报告、兼职挂名等违法违规行为，建立健全诚信档案，实行对会计师事务所的分类管理和对会计师事务所及其注册会计师执业活动的动态管理，促进行业诚信建设，提高审计质量，提高行业从业人员整体素质。
随着经济社会的发展，注册会计师执业范围的进一步拓展，对会计师事务所的执业质量要求越来越高，要抓好行业领军人才和后备人才的培养，建立行业人才库，有计划、分层次、按步骤培养一批适应行业发展要求的复合型注册会计师。要在全市范围内选调人才参加全省选拔，力争使我市会计师事务所中涌现一批行业领军人才，充分发挥注册会计师领军人才对我市会计师事务所从业人员的辐射、带动和促进作用，选调相当比例的领军人才担任财政部门的专职检查员和业务专家。
四、强化会计师事务所的行政日常监管和行业自律
根据相关法规规定，对新设立的会计师事务所，会计主管部门要主动介绍本地经济的发展情况、会计师事务所的执业现状。对全体股东（合伙人）实行“面谈”制度，并实地考察其办公场所。当面核实申请人身份，要求申请人确认其申报材料系本人真实意愿并对真实性负责。加强对股东（合伙人）任职资格和遵守职业道德情况的审查。根据统一部署，加强会计师事务所信息质量检查，充分发挥行业协会的作用，加强行业自律，加强注册会计师职业道德教育，严惩注册会计师挂名签字，兼职执业等违法违规行为，促进行业诚信建设。
五、加强行业党建,提供政治保证
加强注册会计师行业党建工作，健全行业党建工作机制，加大基层党组织组建力度，努力实现行业党组织和党建工作全覆盖，充分发挥注册会计师行业党委的组织领导作用、行业基层党组织的战斗堡垒作用以及党员先锋模范作用，创新行业党建工作方式，不断增强党的工作活力，为促进我市注册会计师行业科学发展提供坚强的政治保证。
国外上市公司造假案处理结果的比较与借鉴
吴杰 王继红 （长江大学管理学院 湖北荆州 434023）
【摘要】国内上市公司财务造假案屡禁不止，国外也时有发生，严重打击了投资者的信心，扰乱了资本市场秩序。本文通过国内外上市公司财务造假的处罚结果、信息披露、监管体系、公司治理结构以及投资者维权保护等问题的比较，分析了我国上市公司监管存在的问题，提出了与之相应的监管对策，以逐步完善我国上市公司的监管体系，维护资本市场秩序及促进我国上市公司健康、有序的发展。 【关键词】上市公司；财务造假案；比较分析；启示
[Abstract]Domestic listed company financial fraud case, foreign also happen from time to time, hit the confidence of investors, disturb the order of the capital market. In this paper, the penalty of financial fraud of listed companies at home and abroad, information disclosure, supervision system and corporate governance structure, and the comparison of investors rights protection problems, analyzes the problems existing in the supervision of listed companies in our country, puts forward the corresponding regulatory measures, in order to gradually improve the regulatory system of listed companies in our country, maintenance the capital market order and promote healthy and orderly development of China's listed companies. [Keywords]Public company; Financial fraud cases; Comparative Analysis; Revelation 一、引言 近些年以来，国内上市公司财务造假案屡见不鲜，国外也时有发生，这不仅掩盖企业真实的财务状况、经营成果与现金流量，还误导投资者作出错误的判断和决策，侵害了投资人、债权人及社会公众的利益。因此，通过对中外上市公司造假案件的比较，分析了我国上市公司监管存在的问题，与之相应的监管对策，以逐步完善我国上市公司的监管体系，维护资本市场秩序及促进我国上市公司健康、有序的发展。 （一）国内上市公司造假案概述 随着国内市场经济的发展，上市公司的数量不断增加，其财务造假案件的数量也迅速上升，先后出现了银广夏、蓝田股份、郑百文、绿大地、万福生科等财务造假案。公司IPO要想上市必须经过券商保荐人、注册会计师、律师及发审委等层层把关后，质量优质者方能上市，但是首次公开发行（IPO）造假事件仍屡见不鲜。国内的一些公司为了达到上市的门槛，便与上市程序的利益链联合虚构收入、虚构客户、虚构合同、虚增资产和利用关联方交易来隐藏公司债务、掩盖亏损、掩饰重大交易或事实，以达到包装公司业绩、获取融资、追求个人利益的目。 当上市公司IPO造假被揭发之后，国内证监会立案调查，追究涉嫌欺诈发行股票的公司、中介机构及相关负责人的违法违规行为，其处罚方式无非是责令改正、警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及处于较轻的行政处罚和刑事处罚。我国资本市场法律法规尚不完善，上市公司及中介机构违规违法成本过低，难以对证券欺诈、内幕交易等行为起到震慑作用。从以前的处罚案来看，处罚对象主要是保荐机构代表人，而不是保荐机构，这样的处罚不免存在丢车保帅之险，因为保代违规毕竟不是个人行为，而是实现保代利益的执行者，如果说保代未能勤勉尽责，首先未能勤勉尽责的应该是保荐机构。由于国内股市的定位偏向融资，投资者权益的合法保护不能通过完善法律法规和严格的惩戒措施，没有一套比较完善的投资者保护体制。监管机构也没有对内幕交易、虚假陈述、操纵市场等虚假行为做出快速而有力的反应，在一定程度上影响了法律的效力和执法部门的执行力，不利于投资者权益保护和市场诚信机制的建立。 （二）国外上市公司造假案综述 对于国外上市公司而言，财务造假案也时有发生，先后出现了安然、世界通信、施乐等系列大型上市公司财务造假案，在一定程度上也影响了国外资本市场经济的发展，扰乱了社会经济秩序。国外上市公司财务造假也主要通过虚构收入、虚构客户、虚增资产和利用关联方交易来隐藏公司债务、掩盖亏损、掩饰重大交易或事实，以达到迎合华尔街的盈利预测、提高债信评级、获取融资、追求个人利益。在海外市场中，一旦重大财务造假被揭发，监管机构会对内幕交易、虚假陈述、操纵市场等虚假行为做出快速而有力的反应，追究涉嫌欺诈发行股票的公司、中介机构及相关负责人的严厉的行政责任和刑事责任，并让财务造假者付出沉重的代价。财务造假的处罚形式将按照证券欺诈被判处最高25年的徒刑，对犯有证券欺诈的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元，对违法的注册会计师可判处10年以下监禁或罚款。海外市场发展比较成熟国家和地区有一套比较完善法律法规、严格的惩戒措施和诉讼渠道，维护投资者的利益。对于上市公司的信息披露，其结构框架一般分为三个层次：国会颁布的相关法律、证券交易委员会制定的相关规则、证券交易所制定的有关市场规则，建立了比较完善的法律法规体系及相关的信息披露制度。 二、中外上市公司造假案的比较 （一）造假成本与处罚结果 1、造假公司 由于国内资本市场相关法律法规还不完善，违法违规的成本较低，难以对财务造假、证券欺诈和内幕交易等行为起到杀一儆百的作用，其中对违规违法的上市公司无非处于谴责、警告及行政处罚。美国萨班斯法案规定，上市公司的主要高管必须对上市公司财务报告的真实性负责，一旦财务报告存在违规不实之处，将按照证券欺诈被判处最高25年的徒刑，对犯有证券欺诈的个人和公司的罚金最高分别可达500万美元和2500万美元，对违法的注册会计师可判处10年以下监禁或罚款，而对于欺诈发行罪，我国刑法最高刑期为5年，罚金是募集资金的百分之一到百分之五。如绿大地财务造假案仅公司董事长何学葵面对3.46亿元的募集资金和高达10亿元的财富诱惑，并用3年刑期和60万元的罚金换来3.46亿的募集资金和10亿元的财富增值，并罚处绿大地公司400万元人民币；万福生科从IPO造假被揭发至今已经有半年的时间了，相关监管部门及执法部门任没有对公司及主要负责人做出行
2、中介机构
自有新股发行以来，由于违法成本低廉，保荐机构、会计师事务所和律师事务所等中介机构协作造假在国内已成为一种常态，因此也不断滋生造假上市的案例，但我们很少听到相关的中介机构受到重罚。根据我国《证券发行上市保荐业务管理办法》规定，保荐机构存在八种情形（保荐工作文件虚假记载、误导性陈述和重大遗漏，以及唆使、协助发行人造假)时，将被暂停保荐机构资格3个月到6个月，情节特别严重的，将被撤销保荐机构资格。而美国《萨班斯法案》规定，中介机构承担连带赔偿责任并对违法的注册会计师可判处10年以下监禁或罚款等。如银广夏案只追究中介机构及其责任人员未能勤勉尽责，吊销刘加荣、徐林文两名签字注册会计师资格和中天勤的执业资格及证券、期货相关业务许可证，但是处罚之后，中天勤主干合伙人使用“金蝉脱壳”之计带领约60家上市公司客户名单加入其他会计师事务所。然后因安然公司会计造假案而牵连的安达信会计师事务所，宣布放弃在美国的全部业务，正式退出从事了89年的审计行业，同年10月，安达信被美国休斯敦联邦法院认定妨碍司法调查罪名成了，罚款50万美元并禁止它在5年内从事相关业务。
（二）上市公司信息披露
上市公司信息披露按照时间、内容、方式的不同分为首次和持续信息披露。首次信息披露是指公司首次发行股票时所须履行的披露义务，主要内容为招股说明书和上市公告书。持续信息披露是指上市公司股票上市后需要履行的持续性信息公开义务，主要内容为上市公司的定期报告和临时报告等。上市公司信息披露的比较如图2。
1、首次信息披露
（1）招股说明书
招股说明书是证券商在公募发行时，向投资者发出的招股要约文件。它是投资者了解发行公司详细情况的重要途径，主要内容包括公司的基本情况和经营业绩，如公司财务、营运状况、盈利预测、风险、本次发行情况、募集资金用途等，为投资者认购股份提供依据。
第一是格式不同。国内的招股说明书只有一种格式；而国外是招股说明书却有多种格式能适用于不同发行人和不同情况。由于招股说明书是证券发行人第一次进入证券市场的重要信息披露文件，因此，不同国家对其披露的内容都有严格和具体的标准，同时又是其他信息披露的参照标准。总的来说，国内缺乏对信息披露要求，国内招股说明书披露内容比国外要求低得多。
第二是披露不同。上市公司信息披露要从不同的角度提供不同的信息，以满足不同信息使用者的要求。对投资者而言，这有利于投资者做出投资决策；对企业而言，它披露不当会导致企业信息泄露，增加企业披露成本，对企业不利。招股说明书披露的完备与否在很大程度上关系到发行公司发行成功与否。
（2）上市公告书
上市公司书是发行公司在股票上市交易前，向投资者公告上市有关事项的信息披露文件。从我国的实际情况看，上市公告书披露的内容在很大程度上是对招股说明书内容的信息补充，并成为发行公司开始上市的一个重要文件，着重披露与证券上市有关但在招股说明书中没有披露的事项。
2、持续信息披露
（1）定期报告
定期报告是指上市公司定期向投资者披露财公司的财务状况、经营成果和现金流量的会计信息文件，按时间可划分为月报、季报、中报和年报。按照报告的性质不同，上市公司所披露的内容也不同。按照《证券法》的规定，上市公司需要定期相信使用者披露中报和年报，其中年报是在公司会计年度结束后120天内向证监会递交的年度报告。
第一是理论基础不同。国内要求会计估计、费用分配与年度报告保持一致，并把每一个中期作为一个会计期间。而美国要求会计估计、费用分配与全年将要发生的情况相一致，并把每一个中期作为年度会计期间的有机组成部分。
第二是披露报告时间不同。国内中报包含季报和半年报。季报在30个工作日内编制，半年报在半年结束后60个工作日内。而国外按照季度编制，并在季度结束后45个工作日内向信息使用者提供。
第三是内容构成不同。国内中期报告包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。而国外中期报告只包括资产负债表、损益表和现金流量表，中的事对报告数据的公开。
（2）临时报告。临时报告是上市公司对信息披露可能产生重大事项进行披露。
第一是披露标准。它主要有两个标准：重要性标准和及时性标准，其中前者是对发生什么样的事项进行披露，后者是指什么时候对已发生的重大事项进行披露。而国外采用投资者决策标准和股价敏感标准，其中前者是指是否对投资者决策产生影响，后者是指是否对上市证券价格产生影响。
第二是披露审查程序。世界各国或地区基本上都采用两种审核程序模式，即事前审查和事后审查，其中前者是指上市公司向证券交易所申报公司发生的重大事项，后者是指上市公司对已发生是重大事项经过证券交易所审核才能披露。
（三）上市公司内部监管机制
1、监管规范框架。我国内部控制的监管规范框架涉及内部控制的法规、内部控制的法
律、内部控制的部门规章以及其他涉及到内部控制的部门或行业规章；而国外内部控制的监管规范框架包括联邦层次的法律、行业自律层次的制度及行政法层次的规范。
2、监管主体。我国有关内部控制的指导原则、指引、规范出自不同的政府部门，这是由企业的管理体制造成的。证监会管上市公司的信息披露；审计署管全国的审计工作，并负责审计准则的制定等。国外一些国家成立专门负责内部监管与处罚，增强了监管主体的权威性。
3、监管内容。我国监管主体的是加强监管，重点是管制欺诈行为。证监会的监管重点是加强对上市公司的外部约束和内部管理，落实到保护投资者利益还有一段慢慢长路要走；内部监管的执行情况主要依靠国内注册会计师协会的检查监督。而国外资本市场监管的内容着眼于保护投资者的利益，监管重点保证财务报告可靠性作用的发挥，关注管理层和审计师职责的履行情况。
4、监管方式。国内的监管主体分散，监管的内容主要表现为证监会对信息披露的监管；国内相关的法律法规不完善，执法部门没有强硬的执行力，这使得法律法规失去了效力。而国外实施监管主要依据相关法律法规的强制作用、相关法律法规审核程序以及加强对上市公司信息披露的监管。
（四）法律法规体系的比较
无论国内和国外关于上市公司相关法律法规均是在实践中逐步完善和改进，以适应社会经济发展的需要。由于国内的相关法律法规不完善以及中介机构的不规范操作和信息披露的问题，这使得投资者和监管部门难以确保财务信息的真实性。这主要体现了国内立法缺失和执法不足，从而削弱了监管效力。而国外在出现相关的造假案件后，也暴露了其相关制度的缺陷，但他们都立即出台和修正相关的法律法规，并做出强有力的执行和监管效力，保证相关法律法规的强制性和有效性等，以达到杀一儆百的效果，从而保证资本市场的健康有序地发展。如安然事件出现后，美国国会及政府出台了“公众公司会计改革与投资者保护法案”，即《萨班斯法案》（简称SOX法案），以保护投资者和提高公司披露的准确性、可靠性等。
（五）投资者维权保护与索赔
海外市场发展比较成熟国家和地区都高度重视保护投资者的利益，却形成了一套比较完善的投资者保护体制。国外专门成立了投资者保护公司（不以盈利为目的），从事化解上市公司因财务危机给投资者带来的风险，同时该公司在证券公司陷入困境时有权利接管公司，负责清理券商的财产、债权债务，并对责任人进行追诉，保证投资者的权益得到保护，由此使所有券商受到影响的投资者可及时得到赔偿。我国有关证券侵权与民事赔偿制度的建立与完善相对落后，直至2003年才通过最高人民法院公布的关于审理证券市场虚假陈述引发的民事赔偿的若干规定，建立虚假陈述民事赔偿诉讼制度，尽管最高人民法院于2007年明确了内幕交易、虚假陈述、操纵市场及民事赔偿案件的受理依据，但因法律规定不健全的原因，市场中的投资者在行使诉讼权力、维护自身合法权益时常常感到力不从心。
三、我国上市公司监管存在的问题
（一）公司外部监管
上市公司的外部监管法规是上市公司依法运作的基本规则，同时又是监管者依法监管的依据，但上市公司主体认定资格标准单一。监管法规不完善主要表现在上市公司经营过程的外部监管措施不健全和上市公司违规处罚较轻等方面。目前，在国内上市公司的监督体系中，没有社会公众的监督，没有给上市公司提供一个监督平台。我国对上市公司的外部监管是以信息披露制为主，落实于相关的责任条款，细化于违规操作的法律后果，但是在具体的监管职权、方法、程序等方面缺乏可操作性。在上市公司治理中，监事会没有控制董事会、管理层的实质性的权力，其职权仅限于业务的监督权，没有提起诉讼权等司法救济权，无法担当起监督董事会和管理层的职责。加强外部的监管可借鉴美国《萨班斯—奥克斯利法案》，强制要求上市公司管理当局递交一份真实、完整的财务报告。
（二）公司内部监管
《公司法》有关监事会职权的规定不明确，对职权的行使没有程序上的保证，监事会不够独立，这使得公司内部监管不能正常发挥其作用。由于国内股权高度集中，对管理层缺乏约束，外部监督机制不完善，这导致公司内部监管形同虚设，对董事会监督制约不利，没有明确监事所的义务和责任。如万福生科董事长龚永福和其妻子合计持有公司59.98%的股份，决定公司的一切重大决策，并控制主管会计工作负责人覃学军及会计机构负责人(会计主管人员)鲁小清做“虚假记载和重大遗漏”的财务报告；这使得股东大会只做表面工作，监事会无法履行监督责任。
（三）IPO信息披露
1、不真实性。上市公司披露的信息必须准确、真实，这是上市公司信息披露最基本的要求。国内《会计法》和《公开发行股票公司信息披露实施细则》等法律法规也明确上市公司不得披露虚假财务会计报表，但是财务造假在国内已成为一种普遍现象。上市公司通过虚构收入、虚构客户、虚构合同、虚增资产和利用关联方交易来隐藏公司债务、掩盖亏损、掩饰重大交易或事实，进而，以达到包装公司业绩、获取融资、追求个人利益的的目。如万福生科披露的招股说明书、2011年年报和2012年中报等财务报告虚构记载，同时，在证监局立案调查时，该公司虚构材料采购、虚增销售收入和虚增利润，即2008—2011年度其累计虚增营业收入7.4亿元，虚增营业利润1.8亿元，虚增净利润约1.6亿元，而且在2012年中报中，该公司虚增营业收入1.88亿元、营业成本1.46亿元，虚增净利润4023.16万元，并导致其报告期盈亏方向发生变。
2、不完整性。不完整性指上市公司在信息披露过程中，对不易于向外界公开公布的信息进行隐藏和掩饰等。虽然上市公司应依法公开完整的财务报告和实际发生的重大事项，但实际上，国内上市公司财务报告的信息披露大多数不完整的、不充分的。不完整性主要表现在募集资金的使用情况，企业的偿债能力，关联交易的信息，资金投放去向，利润构成，公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况等方面，这使得信息使用者不能真实地了解上市公司的重要信息。
3、不及时性。会计信息的价值在于及时地帮助信息使用者作出经济决策。如果相关的会计信息不能够及时地为信息使用者服务，那么，这种会计信息将失去它的时效性，也就没有什么价值啦。会计信息的及时披露有助于投资者做出正确的投资者决策和判断。如果相关的不能及时披露相关的信息，相关使用者就不能及时了解该公司的财务状况和经营成果等信息，也不利于资本市场的发展。
（四）违规处罚力度
由于国内资本市场相关法律法规还不完善，违法违规的成本较低，难以对财务造假、证券欺诈和内幕交易等行为起到杀一儆百的作用，其中对违规违法的上市公司无非处于谴责、警告、罚款及行政处罚，对相关负责人也仅市场禁入、吊销相关的从业职格证书，其造假者造假获得的利润远远高于相关成本。自有新股发行以来，由于违法成本低廉，会计师事务所、律师事务所等中介机构协作造假已成为一种常态，因此也不断滋生造假上市的案例，但我们很少听到相关的中介机构受到重罚。我国证券法中已明确规定，但面前对违规保荐机构的处罚关键是看监管部门如何掌握尺度。从以前的处罚案来看，处罚对象主要是保荐机构代表人，而不是保荐机构，这样的处罚不免存在丢车保帅之险，因为保代违规毕竟不是个人行为，而是实现保代利益的执行者，如果说保代未能勤勉尽责，首先未能勤勉尽责的应该是保荐机构。
四、加强我国上市公司监管的对策
（一）完善法律法规与加大法律责任
完善监管法律法规，贯彻落实《上市公司信息披露管理办法》，积极推动《上市公司监督管理条例》和《上市公司独立董事管理条例》的出台；完善监管责任追究机制，建立反应迅捷的执法体系，为此必须在规则可操作的前提下，建立以监管责任人为基点的执法机构，及时遏制违规行为；构建监管协作体系，强调分工和协调监管，明确监管部门的综合协调权能；完善相关制度，提高透明度，即建立完善、成熟的信息披露制度、风险防范制度及相关制度，在制度安排上力求合理有效，并从法律层面对于以上制度予以保障；建立有效的机制来保证信息公开、公正和有效传递，使得市场交易主体和投资者及时和有效的了解相关信息；简化法律索赔程序，让投资者的等待不在是慢慢无期，不是以行政处罚或者以生效的刑事判决为前提，要么尽快给一个处罚结果或者判决结果；证监会要从投资者的保护角度推进证券法的修改，研究增设投资者保护专章，强化投资者民事赔偿责任，推动证券期货投资者保护立法制定，同时，推动完善诉讼维权的相关法律制度，监管层将从源头上保护投资者的利益。
（二）提高上市公司IPO信息的披露
提高上市公司信息披露的真实性、完整性和及时性，保证信息使用者能够及时地了解相关信息；建立以信息披露为核心的责任机制，将监管任务、监管责任均落实到人；建立虚假信息投诉机制，督促上市公司披露真实信息；重视上市公司的信息披露行为与所披露信息的质量，建立起一套完整的信息披露规则体系，加强执法力度；深入研究信息披露效率性与公平性之间的关系，增强规则的灵活性；解决股市定位、改革新股发行制度（其关键是上市；加强对上市公司内部控制信息披露行为的监管力度。司的高质量，就是资本市场健康发展的催化剂）和切实解决IPO存在的问题。
（三）加强上市内部控制及监管制度
出台关于内部控制信息披露的法律，加强对上市公司内部控制信息披露行为的监管力度，这可以借鉴国外（美国）的萨班斯法案，它要求上市公司的主要负责人承担相应的法律责任，加强企业内部的管理制度等；完善内部监督制度，加强监事会人员的独立性和专业性建设；健全独立董事制度，建立董事责任机制和考核机制，改变公司主管独自控制公司管理状况。
（四）提高造假成本与加大处罚力度
当发生重大造假案件时，首先谴责会计师事务所审计行为，对其开出案件金额十倍甚至百倍罚款金额，罚到当事人倾家荡产彻底破产，不准收购合并涉案事务所，吊销其证券营业牌照和当事人、责任人的证券服务证件，并且禁止涉案人员不能以跳槽等手段规避惩罚，不能让造假上市的帮凶逃之夭夭；其次，对有些严重造假的上市公司而言，要采取严厉的处罚力度，若不能承担其处罚金额，可以连带其中介机构负担起刑事责任；最后。借鉴国外的“对编制违法违规财务报告的刑事责任，最高罚款500万美元或20年监禁；篡改文件的刑事责任，最高处20年监禁；证券欺诈的法律责任，最高处25年监禁；对举报者进行打击报复的法律责任，最高处10年监禁” 等处罚力度。因此，国内应提高对上市公司、中介机构等财务造假成本，加大对相关责任人的处罚力度，以事后严惩达到杀一儆百威慑。
（五）加强职业道德与提高职业素质
上市公司财务造假不是由于财会人员不懂财会知识，而是有目的、有意识作出来的；从整体上来看，国内财会人员的整体业务素质偏低，但上市公司财务造假是由这些业务素质较高的财会人员利用关联方交易、会计政策变更、或有事项等交易和会计处理方法，故意作出假账；因此今后要加强职业人员的道德建设，形成从业人员的职业道德荣辱观；)通过立法和制度建设，建立规范的社会诚信体系和失信约束处罚机制；建立诚信的经济秩序，政府、企业管理层和上市公司财会人员率先身体力行；建立上市公司信用评级机制着重于上市公司的公众信誉，发挥社会舆论的监督作用。
回顾中国资本市场发展的历程，管理层曾经多次提及推动资本市场健康发展，但是上市公司越来越多，融资金额也越来越大，这无疑是最大的成绩。而市场走势却是至今仍在低位徘徊，与美国、日本等国不断创出历史新高形成鲜明对比，要想大力发展资本市场，必须做好融资投资的关系，完善我国相关的法律法规及其相应的法律效力，从儿童促进中国资本市场的健康发展。
参考文献
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［2］陈林.中美上市信息披露制度比较研究.华东政法大学，2012-04-15
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党建促诚信 品牌创效益
---五环公司党建引领诚信文化建设纪实
易四元 殷崇革
湖北五环会计师事务有限公司（以下简称五环公司）成立于1999年12月，公司党支部成立于2009年12月。现有从业人员60人，其中正式党员18人，预备党员2人,入党积极份子3人。公司党支部始终把党组织作为连接公司员工的桥梁和纽带，充分运用和发挥党建工作的优势和功能，牢固树立以党建促进队伍的诚信建设、以党建提供诚信建设保证、以党建助推队伍担当社会责任，积极引领党员队伍和从业人员深化诚信实践、塑造诚信形象，使诚信理念更加深入落实到公司发展实践中，牢固地筑起行业诚信的层层防线，为注师队伍以其专业技术，更好地服务于经济社会开辟了广阔天地，为公司又好又快发展提供了政治保障和思想基础。
一直以来，五环公司党支部积极引导和教育员工在加强诚信建设，强化独立、客观、公正的职业特性之中，有效地参与地方经济建设，发挥专业优势，履行专业职能，担当社会责任，促进市场诚信，为增进社会的和谐有序和公司的“两个效益”齐头并进贡献力量。
一、夯实党组织发展基础 创先争优创效益
五环公司党支部自成立以来，做到公司的事就是党支部的事，党支部积极为公司的发展服务。同时，以党建带团建，党建带工建，党建带妇建，形成了党、团、工、妇联动的工作新局面。公司大力推行“三合一”和“三兼职”的工作格局，即不仅骨干党员是支部委员，而且董事长兼任组织委员，党支部书记兼任公司总经理，部门经理兼任宣传委员和学习委员，确立了党员在公司领导班子的重要地位。公司党支部十分注重充分发挥党员的先锋模范作用，党员为公司做大做强、创立品牌和企业诚信文化建设发展起到了至关重要的作用。近几年来，五环公司业务收入每年以20%的速度递增，一跃进入全省同行业前列。员工的收入也与公司收入同步增长，员工养老及医疗保险也都全部落实到位。
五环公司党支部在抓好党建工作五个基本建设、创先争优、窗口服务和制度建设等方面做了大量工作，得到了省、市有关部门领导的充分肯定。2010年8月被荆州市委组织部评选为荆州市民营企业党建工作“推进五个基本”的示范点；2011年3月作为荆州市“非公经济和社会组织”先进党支部代表，接受了省委组织部基层党组织“五个基本”建设检查组的专项检查,受到表扬；2012年8月省委组织部在荆州举办全省社会组织党员“双育”计划示范培训班，五环公司被省、市委组织部，社会组织工委指定为此次培训班的四个示范观摩点之一。经过示范观摩，参加培训的代表对五环公司党建工作和诚信建设取得的成绩给予了充分肯定和好评。2012年6月，公司被湖北省精神文明建设委员会办公室、湖北省财政厅授予“2011-2012年度湖北省文明会计师事务所”荣誉称号；公司党支部被中共湖北省注册会计师行业委员会评为“2011-2012年度湖北省注会行业先进党支部”。同时，公司党支部书记易四元同志在2012年6月被省注协党委评选为“优秀共产党员”；章伟舟、张勇、张良平三位同志，被荆州市社会组织工委评选为创先争优“2010-2012年度优秀共产党员”。
二、强化队伍诚信建设凝心聚力显活力
建设队伍是党建工作的永恒主题和核心任务之一。五环公司党支部在开展党建工作中，探索总结出了把党员党性教育与执业诚信教育相结合；把党员骨干培养与业务骨干培养相结合；把党员模范带头与典型示范带动相结合；把党建工作开展与群建工作开展相结合的“四结合”作法。促进公司党员示范，带领员工深化诚信意识，提高诚信觉悟，自觉诚信执业，努力打造一支政治过硬、业务精专、诚信坚定的员工队伍。
几年来，五环公司党支部始终把党员队伍建设作为公司各项工作的重中之重，以“把公司业务骨干培养成党员，把党员培养成业务骨干，把骨干党员培养成公司管理人员”的党员队伍建设新思路，培育员工树立起“公司兴我荣，公司衰我耻”的大局意识，集体观念。用选拔培养年轻骨干，推荐优秀党员带头人，引进先进人才来增强公司活力。公司党支部结还合党建工作，建立完善公司各项规章制度，建立健全了《党员民主生活会制度》、《党务公开制度》、《党员教育管理培训制度》等11项规章制度，并严格遵照执行，落实到位。公司党支部自成立以来，每月召开一次支部大会，每半年上一次党课，每半年研究一次党员发展工作，每年组织一次党员民主生活会。在学习中，公司要求全体党员和员工参加，学习新党章，重温宣誓词。通过学习，党员都能认真写学习心德体会，并在公司的墙报和网站上刊选，全面提升党员和员工的综合素质。公司党支部从2010年到现在共报送简报21份，其中在省注协主办的简报上刊登了7篇。
公司党支部不仅组织德才兼备的年轻人到荆州市委党校、社会主义学院和国家会计学院等院校学习，还专门组织党员和入党积极分子到井冈山、延安、遵义和洪湖革命根据地瞿家湾等革命圣地接受教育和洗礼，广泛地在全公司积极组织开展各项文体活动。如庆“三八”组织公司女员工集体春游，“五四”青年节组织团员青年到湖南岳阳楼游览，“七一”举办建党90周年纪念红歌会，参加行业协会组织的国防教育活动，参加市行业工会组织的羽毛球比赛运动会等等。2011年11月，在湖北省会计学会举办的“湖北省首届会计信息化知识技能竞赛”中，公司以大学生党员组成的五环代表队，参赛获得了荆州赛区团体三等奖，其中王瑶个人获得荆州赛区笔试第一名，并代表荆州市参加湖北赛区决赛获得三等奖的好成绩。公司还在董事会的关心和支持下成立了女子合唱团，公司为女子合唱团成员统一配备服装，请专业老师辅导，打造出五环人天使般的风采，在“荆州市2011年人才联谊会”上的演出，获得各级领导和与会代表的一致好评。
公司把加强企业文化建设、法制学习和业务学习作为日常工作的重要内容，强化内部管理，增加责任意识，使团结协作、爱岗敬业成为员工的自觉行为，有力地推动了各项工作顺利开展。公司在2012年10月组织党员开展读书活动，以实际行动迎接党的十八大召开；11月组织党员和员工积极撰写论文向各级报刊杂志投稿，并积极参加省财政厅组织的读书演讲比赛活动等等。在省会计学会组织的女会计读书演讲比赛中，公司选派员工参积极加演讲比赛获得了三等奖。为了响应“财政部关于组织开展中国会计文化建设征文活动的通知”的号召，公司鼓励大家创新学习并撰写文章，组织并鼓励员工积极投稿。财政部中国会计文化建设征文活动领导小组办公室2013年2月1日公布，这次活动全国总共征集稿件4485份，其中一等奖10名，二等奖30名，三等奖50名，鼓励奖100名。令人欣喜的是，五环公司易四元和杨玲合写的论文《以国学为载体的五环事务所会计文化建设》荣获二等奖，章伟舟与陈禾合写的论文《会计师事务所创新和发展的基础》荣获鼓励奖。这些优秀成绩的取得，极大地提升了五环公司的社会形象和社会知名度。
五环公司在工作中注重提供机会，创造条件，让肯于学习、善于钻研、勤于思考、敢于负责、德才兼备的年轻人脱颖而出，让他们在工作中施展才华，在管理中体现能力，为公司创造出更多的经济效益,为社会多做贡献。通过对党员的学习教育和对中青年骨干的有计划培养，目前公司形成了强大的凝聚力和战斗力，并激发出党员和员工极大的工作热情和创新潜力。
三、注重服务态度品质 诚信执业树品牌
五环公司党支部以开展创先争优活动为动力，把企业诚信文化建设作为工作的突破口，推动公司员工素质整体提升和向现代化企业管理迈进。现在的五环公司组织结构严谨，管理科学有序，各项制度健全，执业道德规范。做到了岗位设置合理，制度考核科学，员工量才使用、工作职责分明。公司的人力资源、继续教育、财务管理、会计核算、服务质量、执业道德等各项规章制度完善，执行到位。
与此同时，公司党支部还结合自身行业的特点，制定出了以“五双”工程为主要活动内容的实施方案。1、开展了“党性教育和诚信建设双促进”活动；2、开展了“我是党员我承诺和党员示范岗双公开”活动；3、开展了“开拓新业务领域和增强社会责任感双提高”活动；4、开展了“献计策、学技能、促进企业和个人双发展”活动；5、开展了“支持在校大学生实习和优秀财会大学毕业生及时就业双支持”活动。
公司积极响应荆州市注册会计师管理中心关于“荆州市会计师事务所诚信执业倡议书”的号召，以职业道德建设为核心，大力弘扬诚信为本，操守为重，坚持准则的职业风尚，将《诚信执业倡议书》让公司全体注册会计师签名后，挂在办公室的醒目地方，自觉接受客户和广大群众的监督。同时，党支部让公司全体党员在《共产党员承诺书》上签字，所有党员都挂牌上岗，处处起模范带头作用，时时接受群众监督，起到了极大的促进作用，收到了很好的效果。
“五双”工程和“诚信执业倡议书”活动的开展，大大增加了公司的凝注力、向心力、团结力和战斗力。它激励、鼓舞、焕发出全体员工强烈的责任感、使命感、荣誉感、竞争意识、工作热情和创新愿望，使公司员工的精神面貌焕然一新，公司的事业发展蒸蒸日上。
公司党支部还通过开展业务知识竞赛、创建“职工之家”，建设和谐共荣的企业文化，使各个部门精诚团结，通力合作，形成了“团结拼搏，开拓进取，高效奉献，争创一流”的企业文化主流。五环公司恪守“独立、客观、公正”的宗旨，秉承“以信誉争市场，以服务赢客户”的指导思想，以市场为导向，科学运用审计准则和方法，在执业过程中做到了服务态度好，工作效率高，讲诚信，守信用，深得客户好评。五环公司在执业过程中的业务承接报价、业务收费标准和业务结算方式上，做到了透明、公开、公正，自觉抵制不正之风，视诚信执业、报告质量如企业生命，毫不含糊，重诺扬威。五环公司以优良的执业质量、严谨的执业态度、规范的执业道德和诚信的执业风尚，赢得了社会的广泛赞誉，受到了广大客户和上级主管部门的好评。五环公司至今没有任何不良执业记录和因执业质量问题被处罚的现象，由此，五环公司“荆州财务110”的美誉，驰名荆楚大地，落地生根，熠熠生辉。
五环公司在诚信建设和品牌创建过程中做了一些有益的探索，但是，随着我国经济的快速发展，全球经济一体化的态势，我们将用品牌建设整合诚信建设、专业建设、人才建设，以及各个领域建设的成果，突破行业发展的瓶颈，打造更高规格的“五环”品牌，以质量求生存，以信誉求发展，以品牌求效益，为经济社会健康有序发展提供优质服务，实现持续经营，做强做大，做精做专。
会计师事务所和合文化建设探讨
湖北楚星会计师事务所所长 李农
一、和合文化是中华民族普遍认同的价值观
“和合”一词始见于《国语·郑语》：“商契能和合五教，以保于百姓者也”，意思是说商契能把五教加以和合，使百姓安身立命。
儒家学派创始人孔子以和作为人文精神的核心。孔子强调：“君子和而不同，小人同而不和。”既承认差异，又和合不同的事物，通过互济互补，达到统一、和谐。孟子曰：“天时不如地利，地利不如人和” ，认为‘天时“、”地利“、”人和“三者之中，“人和”是最重要的，起决定作用的因素，正是从强调“人和”的重要性出发，他得出了“得道者多助，失道者寡助”的结论。
道家创始人老子提出“万物负阴而抱阳，冲气以为和”的思想，认为道蕴涵着阴阳两个相反方面，万物都包含着阴阳，阴阳相互作用而构成和。和是宇宙万物的本质以及天地万物生存的基础。
管子将和合并举，指出：“畜之以道，则民和；养之以德，则民合。和合故能习。”认为畜养道德，人民就和合，和合便能和谐，和谐所以团聚，和谐团聚，就不会受到伤害，给和合以高度重视。
墨子认为和合是处理人与社会关系的根本原理，指出天下不安定的原因在于父子兄弟结怨仇，而有离散之心，所以“离散不能相和合”。
概而言之，所谓和合，指在承认“不同”事物之矛盾、差异的前提下，把彼此不同的事物统一于一个相互依存的和合体中，并在不同事物和合的过程中吸取各个事物的优长而克其短，使之达到最佳组合，由此促进新事物的产生，推动事物的发展。在此和合精神的指导下，中华文化不断创新，同时也推动了中国社会的不断发展。和合文化并不否认矛盾、差异和必要的斗争，它本身就是矛盾的对立统一体，只是把矛盾、差异和斗争限定在相互依存的和合体中，防止因过度的矛盾斗争而破坏了不同事物共同存在的基础，使得事物的发展停滞不前。和合文化有两个基本的要素，一是客观地承认不同，比如阴阳、天人、男女、父子、上下等等，相互不同；二是把不同的事物有机地合为一体，如阴阳和合、天人合一、五教和合、五行和合等等。中国古代先哲们通过对天地自然界、人类社会普遍存在的和合现象作大量观察和探索，从而提出了和合的概念，对和合现象作本质的概括，由此促进事物的发展和新事物的产生。在这个过程中，中华和合文化得以产生、流传和发展，成为人们普遍认同的观念。
二、“和合”是会计师事务所文化建设的基石
会计师事务所是社会中介组织，在社会经济生活中的角色是“公证人”，以鉴证委托人的财务信息的公允性为主要职责，因此，自从这个行业产生起，社会一般认为注册会计师是一项“职业（profession）”，而非一项“产业(industry)”。虽然，会计师事务所与其他工商企业一样追求自身经济利益，但其中介的职业特点，决定了其与其他工商企业的不同之处：第一，事务所的核心资源是人，是通过注册会计师的脑力劳动获取社会的信任并取得报酬，而对物质资本的要求不高，而其他工商企业离不开资本的投入，本质上是“资合”；第二，事务所的供的鉴证服务在形式上是同质的，其付费人与使用人是相分离的，使用人一般难以鉴别其质量，因此社会对该行业的信誉度要求更高；第一，在事务所，股东（合伙人）即是所有者，又是管理者，也是员工，事务所无法象其他工商企业将所有权与经营权分离，股东（合伙人）无法置身于经执业活动之外。
基于上述特点，对会计师事务所是“人合”而非“资合”机构，人力资源是其生存之本，因而，人合文化对于会计师事务所而言有阒特别重要的意见义。
三、合伙人的价值观是和合文化的核心
合伙人的价值取向是合伙人在长时间的共同工作中形成的，合伙人之间相互影响，最终形成共同理念。这种理念将影响到其他员工，并自觉或不自觉地接受这一理念，从而发展成为各个师事务所的独特价值观。每个事务所的文化核心，都是来源于合伙人的价值理念。合伙人的下列理念对于事务所合和文化具有重要影响：
1、诚信待人。众所周知，诚信对于会计师事务所来说是生存之本，但人们大多关注的是事务所对社会的诚信。然而，事务所内部也存在诚信问题，事务所内部合伙人之间，管层与员工之间也必须相互信任，彼此以诚相待，这种价值观如不能形成，事务所内部就会尔虞我诈，其对社会的诚信就无从谈起。
2、利益共享。从经济上说，事务所是盈利性组织，无论是合伙人还是员工，均有追求自身利益的动机和权利。然而，正如《大学》所曰：“财聚则民散，财散则民聚”，合伙人一定要有与民分利的思想，让事务所的全体人员都能享有事务所发展的成果，不能“一股独大”或“一股独吞”。
3、求同存异。事务所内的每一个人都有着不同的学历、知识结构、能力，对风险有不同的判断，其利益追求也不可能完全相同，因而事务所内部不可能是铁板一块，有不同的观点和看法是十分正常的现象。作为合伙人必须正确对待内部分岐，求大同，存小异，不以牺牲原则求暂时、表面的和谐，有合而不同的思想，在承认“不同”的前提下求“合”。合伙人要有民主的理念，使不同意见有表达的渠道，及时解决茅盾，实现事务所的长治久安。
4、人格端正。合伙人是事务所的核心，合伙人的人格品行将潜移默化地影响到合体员工，因此，合伙人要有一定的人格魅力来引领事务所的文化氛围。例如，合伙人要追求专业能力的进步，做业务上的权威；合伙人，尤其是首席合伙人，要公平地对待同仁，不搞小团体、小圈子；在困难和问题面前不退缩，身先事卒，敢于承担责任，遵重他人，理解他人。
四、内部治理结构是和合文化的载体
和合作为一种文化，要在事务所内形成和传承，要有制度作为保障。在我国，事务所的组织形成主要分为有限公司、合伙、有限合伙这几种形式，但有一点是共同的，即会计师事务所是在法律和法规约束下的自治组织，合伙人（股东）的意志是通过一定的形式固化下来，这就是事务所的内部治理结构。内部治理结构是以公司章程、合伙协议为核心的的、完善的内部决策和管理制度体系，以及尊重制度、执行制度的管理氛围。2007年，中注册为推动事务所内部治理机制建设，支持和推动会计师事务所做大做强，发布了《会计师事务所内部治理指南》，要求事务所内部治理应当以增进内部和谐为重点，合理规范和有效协调事务所股东（合伙人）之间、股东（合伙人）与注册会计师和员工之间以及其他各相关方面的关系，以合伙文化为导向，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，推动形成诚信、合作、平等、协商的事务所合伙文化。有关内部治理的具体内容和架构在指南里已有明确表述，这里不再赘述，要讨论的是内部治理机制在构建时应注意的几个方面：
1、结合事务所的具体情况。每个会计师事务所都有其不同于其他同行的特点，因此，其内部治理构架要符合自身特点，贯彻本事务所的文化理念，切不可照抄照搬他人，削足适履将适得其反。
2、吸取经验教训。注册会计师行业自恢复以来，已历经二十多年，其间行业内有众多事务所治理失败的案例，足可作为事务所设计内部治理机制的借鉴。
3、重在贯彻执行。构建一项、甚至一套制度是相对容易的，但其发挥作用却是在执行环节，制度能否得到执行是内部治理构架能否发挥效能的关健。一方面，合伙人要带头遵重制度，引领全体员工的制度意识；另一方面，制度要随着外部形式的变化和事务所的发展相应调整，使之切合实际，这样的制度才是有生命力的。
会计师事务所和合文化建设的目标是构建事务所内部关系的合谐，合谐的内部关系是事务所健康发展必备条件，因此，注册会计师全行业都应当重视和合文化建设，以此增强行业的社会信誉度，促进行业发展。
立信会计文化及启示
陈元芳(1)郑芳玉 周军
（荆州职业技术学院，湖北 荆州）
[摘要]立信会计是我国会计史上的一座丰碑，立信会计文化是我国会计文化的一朵奇葩。它以报效国家为企业精神，以建立信用为企业哲学，以精打细算、勤俭办事为企业价值观，助推立信会计从小到大，从弱到强，成为民国时期四大著名会计师事务所之魁首，个中奥妙，发人深省，值得研讨。
[关键词]立信；会计文化；启示
1927年1月，一个以潘序伦先生名字命名的“潘序伦会计师事务所”（后更名为立信会计师事务所，简称“立信”）于上海爱多亚路（现延安东路）39号隆重开业，在这之后的二十多年时间里，逐步成为我国民国时期四大著名会计师事务所的杰出代表，不仅创造了以会计师业务服务实业界，以会计教育培养会计人才，以会计出版服务会计教育的“三位一体”会计实业模式，还为近代中国会计文化建设作出了不懈地探索与可圈可点的贡献。
企业文化包括物质文化、行为文化、制度文化和精神文化四个层面。如果我们从精神文化层面来归纳立信会计文化，其最核心内容可以归纳三个方面：一是报效国家的企业精神；二是建立信用，或者说“立信”的企业哲学；三是精打细算、勤俭办事的企业价值观。
1．报效国家的企业精神
20世纪20年代，注册会计师制度（时称会计师制度）虽在欧美及日本比较普遍，但我国尚在初创时期。当时的上海，凡对外经济往来中的经济纠纷、涉讼案件都由上海外国会计师承办，即使原告被告双方都是中国人，也得由外国会计师清算账目，或作出鉴定，往往丧失主权。刚从美国留学归来的潘序伦先生目睹这一切，满怀实业救国的热情，辞去国民政府的公职，创办会计师事务所，立志以会计师业务服务实业、报效祖国，他的这一办所初衷，后来逐渐立信会计的企业精神。
立信始终不忘“报效国家”，即使在最艰难的环境下依然如此。1937年抗日战争爆发后，他们将总部迁渝，组建重庆立信会计师事务所，为抗战后方的民族企业提供会计服务，有力地支持了当时民族工业的发展。与此同时，留守上海的立信会计师事务所先后以商行、书局、企业公司、文件代办等名义，继续服务于在沪企业。抗战结束后，立信总部立即复员上海，在恢复中不断拓展会计师业务，为抗战后的经济建设提供智力支持。
2．建立信用（或立信）的企业哲学
建立信用是立信会计师事务所的生存根本。该所原名“潘序伦会计师事务所”，不久，由于众多会计师的加盟，潘序伦先生意识到开展会计业务，必须取信于社会，便以《论语》中“民无信不立”之意，将所名改为“立信会计师事务所”，以建立信用，争取他人对立信会计的信任为事务所的第一主旨。后来，又引申为“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘立信，当必有成”，使之成为立信会计事业的训条。
立信会计正是在长期的执业过程中维护与恪守信用，由建立之初的7人之所，很快迎来了顾询、钱乃澄、李文杰、张蕙生、钱素君等一大批会计师的加盟，规模逐步壮大。后又在桂林、重庆、南京和广州，天津等地设立了分所，服务范围迅速扩大到国内的一些大城市。会计师业务中常年查账、常年顾问、设计会计制度、公司登记和商标注册等业务量不断增加，新的法律服务业务不断涌现。服务对象从新兴的民族工商业和中外合办企业，逐步扩大到公营工商企业和人民慈善团体，数以千计的企业、机关，委托办理数以万计的案件。在长期的执业过程中，形成了“取信于民”的良好社会声誉，赢得了社会各界的高度信任，使立信会计的综合实力稳居民国时期四大会计师事务所之首。
3．精打细算、勤俭办事的企业价值观
正因为立信追求报效国家，以潘序伦先生为代表的立信人才有可能为立信会计塑造精打细算，勤俭办事的价值观。潘序伦及夫人张蕙生先生为着共同的目标——发展与壮大立信，报效国家，一生勤俭节约和无数次地慷慨解囊，为立信奠定了坚实的物资基础。他们夫妻日常生活简朴，在家居斗室“一床一几一柜一桌四椅”的生活环境下，屡次谢绝政府分配的新房。然而，对立信会计事业却是十分大方，多次捐出自己的积蓄和版税，用于发展立信。1945年抗日战争胜利后，立信会计学校由重庆迁回上海一时无地办学，他们捐出私宅五开间三层楼房一幢，继而又捐出美金万元，为学校建造体育馆。中共十一届三中全会以后落实政策，潘先生得到文革期间被抄财物的赔偿款8万元，将半数捐给刚建成的上海市会计学会作事业费，后又捐赠给正在恢复的立信会计专科学按3.5万元作奖学基金。
立信历来注重节约，精打细算、勤俭办事。就办学而言，无论在上海、重庆，还是桂林、天津，开始时都是租用中小学夜间的空闲教室上课；或者是利用机关、团体、企业的房屋协作办学。每所学校除有两三位从事教务工作的专职人员外，每班只配一名教师和一名助教负责管理。总务后勤工作，则请租用和协作单位的职工兼办。即使是房租、水电和办公用品等日常开支，也是处处节约，精打细算，为立信节省了大量开支，积累了数量可观的资金。
正是立信会计文化的精神力量，支撑和激励着立信会计事业从小到大，从弱到强，为中华民族的会计事业开创了一片灿烂的蓝天！
一是开创了会计事业实业化的新模式。一般来说，事业是特指没有生产收入，由国家经费开支，不进行经济核算的文化、教育、卫生等单位。立信是一个没有国家投资，进行严格经济核算的集会计师业务、会计教育与会计出版于一体的经营实体。立信的学校除靠自身收取的学费维持以外，还通过会计师业务、出版社业务收入支持办学，发展会计教育事业；通过办学为会计师业务和出版业培养人才，发展会计事业，形成了“三位一体”的良性循环。立信从整体上讲，已经不具有原本意义上的“事业”属性，而是一种“实业”。这种会计事业实业化模式，对我国现阶段高等教育，特别是高职教育走校企合作、产学研相结合的道路，以及时下开展的出版、文化等事业单位体制改革都具有十分重要的借鉴意义。
二是培养了一大批既有高深理论修养，又有扎实业务技能的会计名家。立信从创办到新中国成立之初的1952年，从这里走出了一大批会计精英。他们既是会计学者、教授，又是会计师、实务专家。如潘序伦、安绍芸、蔡经济、王逢辛、钱乃澄、张蕙生、钱素君、李鸿寿、陈文麟、管锦康、李文杰、顾准、顾询、王澹如、赵友良等集理论大师、教育大家和实务专家于一身的会计名人都曾在立信工作过。他们的经历与成就，对我国高职教育培养“双师型”教师队伍，鼓励和提倡专业教师开展社会兼职，走工学结合的成长之路具有示范作用；为我国会计实务工作者走实务与理论相结合，开展理论研究、兼任教育教学工作的提升之道指明了方向。
三是立信会计学校开创了立体式会计职业教育先河。自1927立信簿记补习班发展而来的立信会计教育，其办学形式有全日制、业余日班、晨班、夜班、星期日班和函授，办学层次包括了初级（训练班）、中级（中专）、高级（专科），是一所集职业培训与学历教育于一体的会计职业教育学校。这对当前的职业教育走多种形式办学、多层次办学的道路，是一个可以参照的很好而非常成功的样板。资料表明，从1927年到1947年，仅立信会计补习学校就举办培训班40届，前10年入学学生近5 000人，后10年发展到3万余人。最昌盛时期，仅上海一地，除总部外，市内还办有多个分部和分校。1951年，各种学制的在校学生高达19 000人。此外，立信还先后在桂、津、京、港等20个省市开办各种形式的分校或函授学校，以满足外地学子对立信会计教育的需求。“据1948年《立信会计学校概况》估计，毕业学生总数当在10万人以上。……直到1955年上海立信高级会计职业学校最后改组停办时，全国各地立信校友当有20万之众”。立信会计教育一路走来，为我国培养了数以万计的会计专业人才，极大地满足了会计事业发展对会计人才的需要。
文化的力量是无形的，也是无穷的，会计文化的力量更是如此！深入研究会计企业的历史文化，以古鉴今，对于推动会计文化发展，促进会计事业进步，更好的服务于社会经济建设，将大有裨益！
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细分市场定准位 注重风控强素质内引外联拓市场
试论县市级小型会计师事务所的生存
松滋荆松会计师事务所 徐 勇
县市级小型事务所生存现状
县市级小型会计师事务所做为经济领域的经济卫士，服务中小企业、促进地方经济的发展发挥着重要作用，目前各县市小型事务所生存现状是：事务所及注师生
暂不成问题，但发展空间不大，前景堪忧。
县市级小型会计师事务所先天不足，主要表现在以下几个方面：首先是受地域限制，信息不灵，大中型事务所业务范围可以辐射到县市级，而县市级小型事务所的业务范围多半只能局限在本地；其次是业务限制，大型企业集团企业一般都与大事务所合作，银行授信审计以及财政、审计部门等政府审计都是通过审计招标，县市级小型事务所注师人数又达不到要求，难以参与进去；再次是能力限制，注师人员素质良莠不齐，人员结构老化，通过考试合格的注师都涌向大中型事务所，县市级小型事务所大部分都是考核的注师，知识更新不够，业务能力满足不了服务现代企业的要求，业务量不足时人员闲置，承接到大的业务执业能力又跟不上。最主要的是部分小企业客户对注师行业的理解不够，对事务所执业质量没有概念，只要求事务所给他提供的报告能让他们顺利的办事，基于这种认识，他们看重的是业务收费，谁的收费低，谁的审计手续不麻烦就选择哪家事务所，导致讲究执业质量的事务所声誉在这些企业老板的心中受损。
目前国内中小型企业雨后春笋似的成立，注师行业市场未规范运行的现状，县级小型事务所尚有一定的市场，但随着客户认识的提高，事务所如果不能顺应市场的发展，则业务面会越来越窄。反之，市场在规范的过程中机遇与挑战并存，只要好好把握，也能撑起一片天地。
细分市场定准位是事务所生存的基础
市场定位就是在市场中寻找一个适合自己的客户群体落。会计市场就像商品市场一样，也存在一个个不同的市场需求，我们应将会计市场进行必要的细分，准确及时地发现潜在的市场需求，及时地推出相应地服务。
大中型事务所多集中在大中型城市，主要精力也集中在大中型企业。县市级中小型事务所的定位就是服务于中小型企业，服务于本地企业，陪伴他们成长，培养相互依赖，形成命运共同体，构建稳定的客户群体。这样大、小型事务所业务互补。目前全国事务所及分所有七千多家，拥有上市企业审计资质的仅几十家。相较而言小型事务所之间的竞争更激烈。这就要求我们小型事务所加强自身能力的培养，发挥自身事务所的专长，用我们的专业的服务、较高的业务质量、高效的服务，把市场进行细分，利用自己的专长提供性价比较高的服务。
人员结构老化的事务可以选择以下业务：
传统验资、年报审计业务：目前部分小事务所业务主要靠代理人来打理。这些代理人在外招揽业务，然后自己出具报告，再找一家事务所盖章，这些代理人的业务素质不高，主要目的在于赚钱，从不讲究执业质量，收费也不高，执业的风险由盖章的事务所承担，对盖章的事务所而言，收入与承担的风险不成比例。更为重要的是这种执业方式扰乱了行业市场。愿意为这类代理人盖章的事务所多为人员结构老化的事务所，无力开拓新的业务，眼光局限于传统的验资审计业务，靠这种业务生存的事务所应该改变合作方式，业务由代理人承揽，具体业务由事务所注师完成。各取所长，共同把市场做大做精。
基础会计培训：现在随着中小企业的兴起，需要大量的会计人员，企业老板也想了解财务知识，基础会计培训的市场比较大，也很零星，老一辈的注师经历了以前国有企业的基础会计规范阶段，加上基础理论扎实，是培训这部分人员的最佳人选。三五人，七八人就可以办培训。小事务所可以抽一至两人专门负责这类业务。也不用上班时间办班，一般利用晚上和周末时间上一至两个小时的课。在培训别人的同时要求本所助理人员参加，一举两得。这种方式灵活便，市场潜力较大。
代理记账：需要代理记账的都是小单位。业务较简单，而目前代理记账业务大部分都是由个人和会计代理公司承揽，事务所有能力也更有实力承揽这部分业务。
人员结构较年轻，考试通过人数较多的事务所可以专攻以下业务：
财务咨询和税收筹划：现代企业服务需求各不相同，年轻一代的企业家，愿意把专业问题交给专业人士去做，小企业对于财务和税务事务方面的专业人才企业出不起专业人才的薪酬，而事务所在这方面专业人才较多，不需在企业花太多的时间，而又能及时为企业提供服务，大中型事务所离得比较远，不如小事务所便捷。如遇到各项部门检查，企业都需要专业人员在场，帮忙解释，本地小事务所可以随时到场。
司法鉴定业务：一些小型的司法鉴定，比较琐碎，又比较麻烦，但对鉴定人的业务要求又较高，大中型事务所不愿做。特别是为经侦大队做司法鉴定，经侦人员要反反复复听汇报，补充证据，调整思路，有时还要到看守所与相关人员进行沟通和取证，对相关证据要进行鉴别。这类业务要求注师不仅要有较强的专业素质，还要有好的沟通能力与较好的体质。年轻的较有经验的注师可以承提此类业务。
政府购买服务：目前政府也在转变思想，在招商引资、发展地方经济方面，如果涉及到财务相关信息，他们更相信中介部门的审计意见，年轻注师在专业素养和沟通协调能力能顺应这方面的需求。本地事务所了解当地情况，大中型事务所离得比较远，不如本地事务所有优势。
内控制度设计：在县市级也不乏快速成长的企业，这类企业在起步之初，人员精干，基本上是家簇人员，管理上是人人为家簇服务，大家自觉紵成一股绳，随着业务的快速增长，原先的体制已跟不上企业发展的步伐，需要以制度管人，而引进大事务所为其设计内控制度成本过高，这部分业务适宜当地的小事务所为其做，小事务所虽小，但接触的行业多，经验丰富，但这类业务得心应手。
代理业务：现在的代理业务不仅是财务、税务方面的代理，各种代理业务只要我们了解其业务流程就可以做，事务所人员结构中并不是都是注册人员，一部分助理人员帮助事务所做各项代理业务是发挥助理的优势，年轻有活力，爱交际，事务所在这方面给他们提供一个更为广阔的发展空间。
现在事务所的业务有待拓展，但要根据自身特点，突出自身优势，在某个领域做出突出成绩，才会有更大的生存空间。
注重风控强素质是事务所生存的关键
近年来，越来越多的事务所和注师被司法机构惩罚，问题的根源在于没有风险控制意识，当然事务所风险控制点主要在于合伙人和签字注册会计师这些事务所核心人员身上。这是事务所合伙人的办所思想决定事务所的发展方向。有所为有所不为是风险控制的关键。懂得舍得是人生的最高境界。有舍才能得到你想要的结果。什么业务都要抓住，结果什么都做不好，会顾此失彼。对那些收费低，风险大的业务要坚决放弃。政府的中心工作和公益活动要参加，这些工作虽然收费不高，但扩大了社会影响度。做什么事都有风险。我们要合理地控制风险，不能因噎废食，也不能不顾风险什么者敢做，要有敬畏之心。
争取客户有时靠的是关系。维系客户就要靠服务质量，服务质量的保证就是员工的素质，特别是执业人员的执业质量，执业质量的提高要持续不断的培养。虽然事务所也是以盈利为目的，但我们的社会责任更大，遵守职业道德是会计师事务所的生存灵魂。现在社会上有一种理论，认为大事务所的执业质量高于小事务所，但大部分人更为客观，执业质量并不是按事务所规模大小而定的，中小事务所更应注重执业质量，特别是小事务所的合伙人要有风险意识，注重风险控制和提高服务质量。县市一级地方小，只要事务所坚持以风险控制为导向，提高执业质量为宗旨，为企业提供贴心的服务，时间长了，客户会形成对某个事务所的依赖，其实只要企业对我们服务认可了，业务收费就不是他们看重的重点了。我们常说摩托车、桑塔纳、宝马都是代步工具，宝马贵那么多，为什么有的老板还要选宝马呢？那是质量、安全和信誉。我们要做本地的宝马，代理公司是摩托车，那些不注重执业质量的事务所是桑塔纳。我们以宝马自许，就要严格要求自己，从服务的流程、环节和质量、时效及内控上，从严把关。事务所应该留住优质客户，与其进行深层次的合作，那些只以收费高低来选择事务所的客户流失了对事务所来说未尝不是一件好事。
工作过程中由项目负责人对项目组成员进行适时指导，利用周末时间守时对事务所人员进行培训，这都是事务所提搞员工素质的必顺的培训内容。另外，带领事务所向大所学习能全面提高事务所的业务水平。注师执业是一个理论融入实践的过程。无论考核还是考试通过的注册会计师，都有一定的理论基础和实践经验，但对于县市级小事务所，长年累月接触的都是小企业，对于不常用的合并报表、投资性房地产、企业合并、分立等事务接触不到，时间久了就把理论谈忘了。如果参加大事务所的年报审计，这些理论会在实践中得到应用。2012年荆松事务所抓住机会，带领全所人员全程参加了立信事务所的年报审计。立信事务所年报审计前的预审、终审、两次审计前的人员培训、审计过程中的业务指导、审计中的情况通报，适时的信息反馈，通过这次审计，我们切身体会到大所的办事严谨和程序周到，工作的忘我。通过这次拉练，对参与年报审计人员的业务能力和办事效率都有很大程度的提高。
业务能力的培养重要，但良好的沟通能力培养更重要。事务所是一个需要经常地进行沟通的行业。不管是承接业务，还是做业务过程中，更不要说在审计业务的尾声，都需要与客户有畅通和谐的沟通渠道和交流过程。作为一个专业人士与客户的沟通更多的是运用专业理论。平时的专业理论积累，语言表达能力的训练，在与客户沟通的过程才能顺畅。对于业务助理人员和新入门的注师特别要注重沟通能力的培训。
内引外联拓市场是事务所求发展的必由之路
验资和年报审计是我们行业的传统职能。但都在萎缩。验资业务最终必将取消，年度报表审计正在逐步减少。不开拓新业务，事务所就不可能有大的发展。同时，企业的发展对服务的需求又是方方面面的，也给事务所带来新的发展契机。事务所提供的服务也应该是全方位的。
中注协早在2006年就提出事务所要做大做强，对县市事务所如果仅从自身来说既难以做大也难以做强，除非与大所、强所联合，才能把规模做大，业务做强。
县市级的市场是有限的，不可能做大。要想继续发展，就必须与大所合作。一是成为它的分所，建立有效的经营机制，共同负责，共担风险，共享其利。二是业务合作，大事务所承接业务，即使本所人员多，但短期内也难以按时完成，而小所可能在短期内有闲置人员，所与所之间可以人力资源共享。
要想为企业提供全方位的服务，则除会计师事务所的业务外，评估、工程造价、税务师事务等业务都必顺承接，承接后与其他有资质的事务所合作。这样才能留得住客户。
注会行业诚信建设的哲学思考
杨 玲
孟子有言：“诚者，天之道也；思诚者，人之道也。”随着社会主义市场经济体制的不断完善，注册会计师行业在整个国民经济体系和社会价值体系形成运行中，其地位和作用越来越大。同时，注册会计师行业自身是否规范诚信执业也更受社会关注。笔者结合五环公司和自身的执业实践，就注会行业的诚信建设问题用唯物主义哲学的基本观点作简要分析探讨，以飨读者。
一、用一分为二的观点，客观审视诚信建设的有利性和不利性
一分为二的观点是唯物辩证法的基本观点，任何事物我们既要看到它有利的一面，即成绩；又要看到不利的一面，即问题。五环公司近几年在诚信建设方面取得了不少成绩。主要表现在：
㈠牢固树立了诚信执业理念。“立信乃会计之本，没有信用也就没有会计”，这种执业理念已在公司领导层和管理层中牢固树立。公司董事长章伟舟经常讲：“我们每个人要象爱护自己的眼睛一样爱护信誉”。因此在公司办公室走廊上挂有多块“重诺者扬威，轻诺者寡信”、“言而无信，不知其可也”等营造诚信理念、凝聚团队精神的匾牌。通过这种潜移默化、润物无声的方式让全体员工不断强化执业理念，养成诚信执业的良好习惯。
㈡基本建立了诚信建设的制度体系。诚信建设不仅是一个口号、一种追求，更重要的是必须通过制度安排和具体程序来规范员工的行为，体现在实际工作的一点一滴之中。基于这种认识，五环公司总是从大处着眼，从小事着手，健全完善诚信建设体制机制。具体地讲，制定出台了《五环公司<注册会计师行业诚信建设纲要>实施细则》、《员工考勤考绩规定》、《执业质量监督检查办法》、《党员教育管理制度》等等，涉及工作生活的各个方面。
㈢全面提升了五环公司的服务品牌。由于诚信建设的巨大引领作用，有力地促进公司全面发展。一是业务收入每年以20%的速度递增。2012年公司业务总收入突破了1000万元。二是公司受到了社会各界的普遍赞誉。多次被省政府、省注协、市政府及省市财政、工商、税务部门授予“守合同重信用企业”、“纳税信用等级A级纳税人”、“消费者满意单位”、“文明会计事务所”、“注会行业先进党支部”等荣誉称号，并被荆州多家企业誉为财务“110”。三是员工素质整体提升。董事长章伟舟被评为“荆州市科技专家委员会首席专家”，并被推举为荆州市政协委员；总经理易四元被省注协党委评为2012年度“优秀共产党员”；公司员工多次在部省市组织的会计知识竞赛，征文，演讲比赛，文体活动中获奖。
问题的一面主要表现：个别员工对诚信建设还有模糊认识，认为执业大环境不好，目前行业内无序竞争，一味讲诚信只会增加审计成本，从而会影响公司业务发展和经济收入，难有大的作为。另外，公司诚信建设的制度不够细，奖惩措施不够硬。如公司从成立之初单一的财务审计发展到司法鉴定、管理咨询、税务咨询与筹划、资产评估、工程造价、招投标代理、财会培训等，公司某些制度赶不上业务拓展的速度。这些都有待于我们在今后的工作中有针对性地加强教育引导，出台相应的监督考核制度，予以改进和加强。
二、用联系的观点，正确看待诚信建设的重要性和系统性
事物之间是普遍联系的，事物的联系又是多种多样的，大体有主要联系和次要联系、本质联系和非本质联系、直接联系和间接联系等。这就要求我们要用联系的观点观察分析问题，反对形而上学的孤立观点。
一个会计师事务所工作事务多种多样，但其之间又是相互联系、相互促进的。我认为诚信建设在其中具有重要地位，是注册会计师行业价值体系中最本质、最具决定作用的道德品质和行为规范。它支撑和影响着所有价值判断，是注册会计师行业的核心价值，也是注册会计师行业赖以生存和发展的前提条件。对事务所的品牌建设、业务开拓、服务社会都具有提纲挈领，纲举目张的作用。从五环公司14年的发展历程中，我们也有深刻体会。既然这样，那么我们就不能片面孤立地看问题，在实际工作中，不能就诚信建设来抓诚信建设，必须坚持工作的系统性。
㈠整体规划、循序渐进。这是从时间纵轴的角度来考量问题。一项工作只有长计划短安排，不同时期确定不同的工作重点，循序渐进一步一个脚印的抓好落实，才能取得事半功倍的效果。如从整个注册会计师行业来讲，中注协确立了“以诚信建设为主线”的发展思路，并于2002年颁布实施了《注册行业诚信建设纲要》。那么，我们每个地区、每个单位、每位从业人员都要结合自身实际和时代特点，拟定具体的可操作的诚信建设计划。以抓铁留痕，踏石有印的精神，抓好贯彻落实。
㈡全面着手，深入推进。这是从业务横轴的角度考量问题。诚信建设渗透在业务工作的方方面面，体现在队伍建设的点点滴滴。因此从员工的招录培训到工资薪酬奖惩，从执业质量考评到党建机制建立，从单笔业务选择到公司整体业务拓展，从企业文化建设到职业道德规范都要体现诚信建设这根主线。并从深度和广度上不断推进，达到教育使其不想不诚信执业，制度使其不得不诚信执业，监督使其不能不诚信执业，惩处使其不敢不诚信执业的总目标。如五环公司始终把服务质量、诚信执业作为员工考核晋升的重要指标，对于具体的审计项目确立项目经理负责制，重大审计项目由首席合伙人亲自全面负责，层层指导落实，发现问题及时弥补，在实际工作中提高执业水平，避免出现次品，把执业过程中的风险点消灭在形成过程之中，全方位地保证服务水平，多年服务为零投诉，自觉维护五环诚信建设的品牌形象。
三、用发展的观点，充分认识诚信建设的艰巨性和反复性
物质世界是普遍联系的，又是永恒发展的。一般来说，事物的发展经过两次否定，三个阶段（肯定、否定、否定之否定）就呈现出一个周期，并且事物的发展总是波浪式前进，螺旋式上升的。诚信建设也是如此，经过一段时间的建设可能会出现良好的态势，但稍有放松就如逆水行舟，不进则退。
诚信建设不管是对集体还是对个人而言，对其长远发展都是有利无害的。但从心理学角度来讲，人都具有趋利和短视的弱点，在实际工作中就会产生长期利益与短期利益、整体利益与局部利益的矛盾。不仅是普通员工，就是公司领导层和管理层也会迷失方向，难以长抓不懈，一以贯之。因此我们对其艰巨性要有充分认识，在“常”、“长”二字上狠下功夫。坚持反复抓、抓反复，不能松一阵紧一阵，否则难以形成品牌效应。
㈠抓反复。随着形势的发展变化，以前的一些观点和制度会滞后，而被新观点与新制度所取代。可能以前制定的制度措施十分有效，一段时间以后就不能适应工作需要了，必须进行清理修订，完善补充。如近年来，五环公司每年新旧交替之际都要在公司内部组织一次关于规范工作底稿的学习。每次都会在总结上年度工作底稿编制不足的基础之上，结合新出台的审计准则和会计准则，完善和修订审计底稿编制要求。对那些不注重审计底稿的注师，还要不厌其烦地进行教育和指导。虽然在推行过程中，有时也遇到少数注师不理解，但公司领导始终坚持认为审计工作质量很大程度上体现在审计工作底稿上，要控制审计工作质量，必须对审计工作底稿的编制和复核规定一整套严格的程序，并且认真执行。
㈡反复抓。随着公司的业务拓展，也需要我们根据新业务的特点与规律，有针对性地制定一些规章制度，开展一些特定活动，来引导规范约束。如五环公司2011年对员工的业绩考核开始推行《执业工单》，经过一年的试运行以后，2012年在原来的基础之上进行了修订。《执业工单》全方位描述了每项业务的全过程,详细记载了每一位员工的日常工作业绩，为年终对员工的绩效考核、奖惩兑现提供了切实可行的依据，是创先争优、奖勤罚懒的有力举措。
四、用意识对物质反作用的观点，切实增强诚信建设的能动性和创造性
物质是客观存在的，物质决定意识，意识对物质具有能动作用或反作用。运用意识的能动作用指导诚信建设，五环公司在实际工作比较注重以下二点：
㈠发挥全体员工的积极性，形成意识能动作用合力。
诚信建设的效果如何，就看主观能动性发挥如何，而这种主观能动性发挥，首先取决于思想上对诚信建设的信心和决心。信心和决心越大，能动作用发挥越充分，建设成就也就越明显。同时，要充分挖掘和调动每个员工的积极性，防止出现上热下冷、被动应付的局面。如今年二月五环公司全体注册会计师积极响应市注会中心关于“荆州市会计师事务所诚信执业倡议书”的号召，在《诚信执业倡议书》上签名，挂在公司办公室的醒目地方，增强职业荣誉感，自觉接受客户和广大群众的监督。
㈡创新诚信建设的方法，深化意识的能动作用。
一是把诚信文化建设与行业党建相结合。近年来，五环公司党支部结合自身行业的特点，开展了“党性教育和诚信建设双促进”活动、“我是党员我承诺和党员示范岗双公开”活动、“开拓新业务领域和增强社会责任感双提高”活动、“献计策、学技能、促进企业和个人双发展”活动和“支持在校大学生实习和优秀财会大学毕业生及时就业双支持”活动等。2012年省委组织部在荆州举办了全省社会组织党员“双育”计划示范培训班，五环公司被省、市委组织部，社会组织工委指定为此次培训班的四个示范观摩点之一。经过示范观摩，参加培训的代表对五环公司的诚信建设取得的成绩及党建工作给予了充分的肯定和好评。
二是把诚信文化建设与后续教育相结合。为了培育团队，五环公司每半个月开展一次内部学习与交流，对公司接受的大型疑难业务，专家组都集中会诊，并让年青员工观摩，共同学习提高。根据业务发展和市场开拓的需要，五环公司还主动邀请工商、财政、税务、银行等各部门的领导和专家来公司指导和讲座。公司每年都拿出营业收入的一定比例用于员工的专业深造和培训，将员工分期分批选送到北京、上海、厦门等国家会计学院学习、深造。对考取其他资质的员工在资金和时间上给予无条件支持，报销所有学习费用，鼓励员工好学、多学，不断更新知识，让员工与事务所一起成长。
三是把诚信文化建设与回馈社会相结合。公司积极参与社会活动、用多种方式服务社会、回报社会。2008年四川汶川发生特大地震后，公司员工在第一时间自发组织了募捐，捐款数额在荆州业内排第一名，充分表达了公司全体员工对灾区人民的关爱之情。2012年在注会行业党委开展的“双联双促”活动中，公司党员积极参加帮扶活动，捐款2700元到石首市调关镇斑竹岭村帮助12户困难家庭，长期跟踪帮扶这些困难家庭脱贫致富。
总之，五环公司在诚信建设方面作出了有益的探索。但形势发展永无止境，业务拓展永无止境。在今后的工作中，五环公司将紧扣时代主题，创新工作方法，利用现代科技，以会计信息化为抓手，为诚信建设注入新的活力。
鄂公网安备42010602003524号